转发财政部会计准则委员会《企业会计准则实施问题专家工作组意见》
中国保险监督管理委员会
转发财政部会计准则委员会《企业会计准则实施问题专家工作组意见》
各保险公司、保险资产管理公司、保险公司筹备组：
企业会计准则实施问题专家工作组由财政部会计司、证监会、银监会、保监会、国务院国有资产监督管理委员会、国家税务总局相关人员组成。专家工作组定期召开会议，针对企业在执行财政部2006年发布的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”）过程中提出的有关问题进行研究，在达成一致意见后向社会公布，以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。
现将财政部会计准则委员会2007年2月1日发布的第一份《企业会计准则实施问题专家工作组意见》转发给你们，请参照执行。
二○○七年二月十三日
企业会计准则实施问题专家工作组意见
近期，就有关部门、上市公司、会计师事务所等提出的新会计准则执行过程中的问题，企业会计准则实施问题专家工作组进行了讨论，并就以下问题达成了一致意见。
一、问：如何认定同一控制下的企业合并？
答：企业应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南的相关规定，对同一控制下的企业合并进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。
二、问：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次执行日及执行新会计准则后，按照《企业会计制度》及投资准则（以下简称“原制度”）核算的股权投资借方差额的余额如何处理？
答：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的相关规定。
上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务报表时应区别情况处理：
（一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
（二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。
企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
三、问：首次执行日确认递延所得税资产或递延所得税负债时，如何确定适用的所得税税率？税率变动时如何处理？
答：在首次执行日，企业按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以现行国家有关税收法规为基础确定适用税率。
未来期间适用税率发生变更的，应当按照新的税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整，有关调整金额计入变更当期的所得税费用等。
四、问：企业根据国家有关规定计提的安全费在首次执行日以及执行新会计准则后如何处理？
答：企业根据国家有关规定计提的安全费余额在首次执行日不予调整，即原记入“长期应付款”科目的安全费在首次执行日的余额不变。
执行新会计准则后，企业应继续按照国家规定的标准计提安全费，计入生产成本，同时确认为负债，记入“长期应付款”科目。
企业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减长期应付款。如能确定有关支出最终将形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归集。待有关安全项目完工后，结转为固定资产；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目。该项固定资产在以后期间不再计提折旧。
五、问：上市公司在清欠过程中，控股股东通过放弃持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司的债务，上市公司作为减资的，会计上应当如何处理？
答：上市公司及其控股股东应分别进行以下处理：
（一）上市公司取得控股股东用于抵偿债务的股权按照法定程序减资的，在办理有关的减资手续后，应当按照减资比例减少股本，所清偿应收债权的账面价值与减少的股本之间的差额，相应调整资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，应当冲减留存收益。
（二）控股股东以持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司债务，应冲减的抵债股权的账面价值与偿付的应付债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。
六、问：首次执行日，企业原确认的股权分置流通权余额如何处理？
答：（一）股权分置流通权余额的处理
首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。
划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产，在首次执行日的公允价值与其账面价值的差额，应按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定处理。其中对于可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额在调整了首次执行日的留存收益后，应同时将该差额自留存收益转入资本公积（其他资本公积）。
（二）2007年1月1日以后，企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金方式取得的流通权，应当计入与其相关的长期股权投资或其他金融资产的账面价值，不再单设“股权分置流通权”科目进行核算。
七、问：保险公司分红保险和万能寿险账户中金融资产的公允价值变动如何处理？
答：对保险公司经营的分红保险和万能寿险账户中可供出售金融资产的公允价值变动，采用合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为有关负债，将归属于公司股东的部分确认为资本公积（其他资本公积）；对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，采用合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为有关负债，将归属于公司股东的部分计入当期损益。
八、问：企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理？
答：企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理：
（一）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定处理。
（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
九、问：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产，应如何进行结转？
答：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值的，应当首先计提跌价准备或减值准备，并以计提跌价准备或减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。
十、问：原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何衔接？
答：原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。
未发行B股、H股的金融企业可比照处理。
二○○七年二月一日
贵阳市城市规划区地下水开发利用保护办法
贵州省贵阳市人民政府
贵阳市人民政府令第50号
《贵阳市城市规划区地下水开发利用保护办法》已经１９９８年６月１７日市政府常务会议通过，现予发布，自公布之日起施行。
１９９８年７月１日
贵阳市城市规划区地下水开发利用保护办法
第一条 为加强我市地下水开发、利用、保护的管理，保证城市供水，促进经济和社会发展，根据国家有关法律、法规，结合我市实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于本市城市规划区内地下水的开发、利用和保护。
第三条 城市规划区地下水的管理应实行全面规划、合理开采、科学利用、严格保护的方针。
第四条 市水利电力局（以下简称市水电局）是市人民政府的水行政主管部门，负责全市水资源统一管理工作。有关部门按市人民政府分工，协同市水电局做好有关水资源管理工作。
贵阳市城市管理委员会（以下简称市城管委）负责城市计划用水、节约用水和城市规划区内地下水开发、利用、保护工作。市地矿局对地下水进行普查勘探、动态监测，对地下水的开发利用进行监督。环保部门对水体污染进行调查、监督和评价，对水体污染防治实施监督管理。
第五条 市城管委应根据区域水资源综合规划和城市水资源开发利用总体规划，会同市水电局、市地矿局编制城市地下水开发、利用和保护规划及年度计划，并负责城市地下水开发、利用年度计划的组织实施。
各取水单位的年度用水计划，应当纳入城市计划用水和节约用水管理，并按《贵阳市城市节约用水管理条例》执行。
第六条 需开采城市规划区地下水的，应持有关文件向市水电局提出申请，经市城管委审核同意并签署意见，由市水电局批准后方可开采。
第七条 承担深井勘探、开凿任务的单位，必须持有关的资质证书，并按照深井设计进行施工和验收。
第八条 有下列情况之一的，禁止开采地下水：
（一）城市公共供水管网到达的地区；
（二）工业用水重复利用率低于４０％的单位；
（三）地下水严重超采地区；
（四）影响建筑物安全的地区；
（五）其他不宜取水地区。
第九条 供水管井施工完工后，有关单位应向市城管委报送有关资料，并经验收合格，方可向市水电局申领取水许可证。
第十条 在城市规划区连续停止取水满一年后再取水的，必须按规定重新申请取水许可；淘汰报废水井和停止取水必须向市城管委、市水电局报告。
第十一条 在城市规划区内兴建地下工程和进行勘探的单位，应当采取有效防护措施，搞好不同含水层的止水封隔工作，防止破坏和污染城市地下水。
第十二条 市城管委应当根据水文地质条件，会同水电、地矿、环保等有关部门采取多种措施，保护和管理好城市规划区地下水资源。
对城区内的天然泉井，规划时应予保留，加强保护，防止水质受到污染，建筑施工中不得损坏、填没。
第十三条 在城市规划区取用地下水的单位和个人，应当按照国务院《取水许可制度实施办法》和《贵阳市城市节约用水管理条例》的规定核定用水计划，重新申请办理取水登记和取水许可证。
第十四条 在城市规划区取用地下水必须装表计量，按核定的用水计划取水，并按规定缴纳水资源费。
超计划用水的，超计划水量必须缴纳超计划加价水费，超计划加价水费收缴按《贵阳市城市节约用水管理条例》执行。
第十五条 对在保护城市地下水和节约使用城市地下水做出成绩的单位和个人，应当给予表彰和奖励。
第十六条 使用城市规划区地下水的单位和个人应按时交纳水资源费。逾期不交的，按照应交金额每日加收１‰的滞纳金。
第十七条 违反本办法第六条、第十三条规定取用地下水的，由市水电局或市城管委报市人民政府批准，责令停止取水。
第十八条 违反本办法第七条、第十一条规定的，责令改正，并处５０００元以上１万元以下罚款；在非经营活动中发生的，处以１０００元以下罚款。
第十九条 违反本办法第八条、第九条、第十条、第十二条规定的，责令改正，并处以５００元以上１０００元以下罚款；在经营活动中发生的，并处以１０００元以上１万元以下罚款。
第二十条 违反本办法第十四条规定的，责令改正，限制或核减用水计划，情节严重的，报市人民政府批准，吊销取水许可证。
第二十一条 当事人对处罚决定不服的，可依照《行政复议条例》和《中华人民共和国行政诉讼法》的规定申请行政复议或提起行政诉讼。
当事人逾期不申请复议，不起诉，又不履行处罚决定的，由作出处罚决定的机关申请人民法院强制执行。
第二十二条 城市规划区地下水管理工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或上级主管机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第二十三条 本办法具体应用中的问题，由市政府法制局负责解释。
第二十四条 本办法自公布之日起施行。